centres de responsabilité et prix de cessions internes

Lors de l'élaboration de son budget, le chef d'entreprise doit établir les "centres de responsabilités" sur lesquels chacun des responsables de l'entreprise pourra avoir une action et dont il pourra expliquer les écarts au budget et auxquels on pourra affecter des charges directes ou indirectes.

On peut distinguer différents centres de responsabilités :
- le centre de coûts (standards) ou centre de coût productif comportant des objectifs en terme de de coût standard par unité, de quantité à fabriquer et d'une quantité minimale à observer,
- le centre de coût discrétionnaires ou centre de dépense (R&D),

- le centre de recettes avec pour objectif l'optimisation des ventes avec des ressources définies,
- le centre de profit avec pour objectif le résultat. L’objectif s’exprime en R.O.S (Return on sales) = Profit contrôlable / Chiffre d’affaires.

- le centre d'investissement avec pour objectif d'optimiser le rendement de cet investissement. Le R.O.I (Return on investment) = Profit contrôlable / Capitaux investis.

Les échanges entre les centres d’une même entité doivent être valorisés et réglés selon un prix dit « prix de cession interne ». Le prix de cession interne peut être déterminé par rapport au coût ou au prix du marché.
Quelle que soit la méthode d’évaluation utilisée, le résultat global de l’entité reste identique.

Budget Base zéro (BBZ)

Lors de l'élaboration des budget, toute dépense est justifiée d'après les gains qu'on pense en retirer. Plus de reconduction "par habitude".

Presque oubliée ces dernières années, la méthode dite « BBZ » ou Budget Base Zéro, serait aujourd’hui utilisée par 25 % des entreprises, selon l’enquête de l’Observatoire International du Contrôle de gestion. Concrètement, le BBZ consiste à construire son budget non pas par rapport aux résultats réalisés l’année précédente mais d’une façon théorique, par rapport à ses objectifs stratégiques : l’entreprise définit ses activités, puis détermine les ressource.

sources :
évolution du contrôle de gestion

budget de production

. Idéalement, le plan de production aboutit à un nombre d'heures / unité de production à partir d'un calcul issu des quantités par produits du plan commercial.

On tient d'abord compte du stock et des contraintes d'équipement (cf budget d'investissement).

Puis on évalue les contraintes de production, et on les "sature" au mieux pour produire les quantités prévues de ventes. Et on obtient un nombre d'heures par unités de production.

L'entreprise vue comme un système

L'analyse systémique est un concept utilisé pour mieux cerner l'entreprise dans sa globalité et sa complexité. 

Pour mieux la comprendre, on peut la voir comme un système avec des intrants (ressources), des extrants (ventes, création de valeur). On peut agir sur certaines variables (notes de frais), mais pas sur toutes.

On raisonne sur des quantités en mouvement (et non plus dans un univers statique), il s'agit ici de comprendre la cohérence et la persistance du système à travers le temps. Un découpage en sous-systèmes (production, information) permettra de mettre en valeur les caractéristiques et les finalités de l’entreprise. 

Exemple d'outil dérivé de cette représentation :

Le schéma de circulation des flux (process achat et vente en particulier) donnera à la fois
. une représentation des documents/informations nécessaires au fonctionnement de l'entreprise
. et une représentation de ses réseaux.
Par ailleurs, il donne des informations à la fois sur
. le circuit habituel des informations,
. mais aussi sur les circuits marginaux pouvant cependant avoir un impact significatif sur la performance globale de l'entreprise (retours, échantillons, facturations manuelles, destruction volontaire ou non).
Cette représentation sera l'occasion de remettre à plat l'ensemble des procédures et d'avoir des actions correctives.

budget d'investissement

Pour évaluer la faisabilité d'un projet, on évaluera 

les ressources

fonds propres = apports en capital ou en compte courant, autofinancement, crédits, subventions d'équipement etc...

par rapport aux besoins.

Globalement, il faut que le ratio de financement des investissements (ressources stables / emplois stables) reste supérieur à 1.

Note : l’autofinancement peut être constitué :
- des annuités d'amortissement : l'enregistrement de ces charges non décaissées permet de conserver des sommes non distribuables car déduites du résultat
- du résultat en réserve cad résultat non distribué en dividendes (décision de la direction) ou réserve légale, qui n'est pas une réserve de trésorerie. la réserve légale peut être utilisée pour financer des investissements.

Elaborer un budget et suivi budgétaire

Mise en place du budget

Dans la mesure du possible, le budget doit couvrir l'ensemble des activités. Chaque responsable ayant une délégation pour agir dans l'entreprise doit être incité à s'investir dans un "centre de responsabilité". Certaines responsabilités peuvent (doivent) être partagées de telle façon à éviter de "verticaliser" les décisions selon l'organigramme.